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不征税收入申报的六大风险
不征税收入与企业关系最为密切的是取得的专项财政性资金，如何进行账务处理？又容易忽视哪些问题而出现税收风险呢？
案例：A公司为软件开发企业，2015年，由于开发某车载电子软件接受一项政府补助200万元，补偿其研究项目支出。2015年7月收到款项，但研究项目正式启动是在2016年2月，并于2016年全部用于研发支出，未形成无形资产。企业会计处理如下：（单位：万元，下同）
2015年7月
借：银行存款 200
贷：递延收益 200
2016年2月
借：管理费用 200
贷：银行存款 200
借：递延收益 200
贷：营业外收入 200
专项财政性资金不符合不征税收入条件
企业错误申报：完全按照会计处理进行申报，2016年度申报营业外收入200万元，并列支费用200万元。
税收风险：该项专项财政性资金未计入企业当年收入总额，产生晚计收入总额的风险。
正确申报： 2015年纳税调增200万元；2016年纳税调减200万元。
专项财政性资金符合不征税收入条件
企业错误申报：2015年纳税调减200万元，2016年纳税调增200万元。
税收风险：2015年将未计入“营业外收入”的财政性资金进行纳税调减，产生2015年度少计收入总额的风险。
正确申报：2016年在收入类调整项目中纳税调减200万元，在扣除类调整项目中纳税调增200万元。
企业错误申报：2015年未做纳税调整，2016年收入类调整项目纳税调减200万元，未做扣除类项目调整。
税收风险：2016年将收入类调整项目进行纳税调减后，未按照支出不得税前扣除的规定，对扣除类调整项目进行纳税调增，产生2016年度多计支出的风险。
正确申报：2016年在收入类调整项目中纳税调减200万元，在扣除类调整项目中纳税调增200万元。
企业错误申报：2016年在收入类调整项目中纳税调减200万元，在扣除类调整项目中纳税调增200万元，在研发费用加计扣除项目中申报填列100万元。
税收风险：符合不征税收入条件的专项财政性资金，用于研发支出不得加计扣除，产生2016年度多列支加计扣除的风险。
正确申报：2016年在收入类调整项目中纳税调减200万元，在扣除类调整项目中纳税调增200万元，在填报研发费用加计扣除优惠明细表时，将发生的200万元研发支出填入“作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分”，在进行研发费用加计扣除计算时予以减除。
如案例中，研究项目启动后在2016年研究完毕，共发生支出150万元，余额50万元一直到2020年6月仍未缴回拨款部门，也未进行纳税申报调整。
税收风险：在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，未计入第六年的应税收入总额，产生2020年度少计收入总额的风险。
正确申报：2016年在收入类调整项目中纳税调减150万元，在扣除类调整项目中纳税调增150万元，2020年在收入类调整项目中纳税调增50万元。
税收风险：企业在财务核算时，未对资金以及资金发生的支出单独核算。
风险应对：建议在递延收益下设含有项目名称的二级明细科目（如XX车载电子软件）。发生支出时，相关成本或费用科目下设二级明细科目（如管理费用——XX车载电子软件研发支出），避免未单独核算收入及支出而产生的税收风险。
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