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【学习资料369】会计分录大全(初中级)


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会计基础分录大全.doc

2021年《中级会计实务》分录大全(整理).doc

常用会计分录大全(最新整理).pdf

会计基础分录大全

会计分录三个要决:

一、灵活记忆会计科目表

二、掌握不同会计要素增减变动的规则

三、熟悉写会计分录的思路

 

  要诀一:灵活记忆会计科目表

 

  目前常用的会计科目大约有60-70个 

  首先,先分析这张科目表的框架,左边是资产,右边分别是负债、共同类(略)、所有者权益、成本类、损益类,除去不常用的共同类,在剩下的五类里,我们认真观察就会发现资产类的科目几乎占了一半接近40个,而负债类分为流动和非流动,所有者权益5个,成本类4个,损益类分为损和益2个小类。

   其次,逐步分解各类要素里的科目,对各科目的内涵要理解。

   (1) 资产类

   我们要在资产类对一类特殊的科目区别对待——备抵类科目,这一类科目的出现是对它的被调整账户的抵减。除了备抵类科目,对于资产类科目从上往下,根据资产的变现能力(流动性)不同,我们看到的是:钱(3个)——马上变现的钱(交易性金融资产)——应收的钱——可以变成钱的存货——各类特殊的长期投资——固定资产类——无形资产类——特殊类资产。

 

  在这些细类里,如果应收的钱收不回来,就会有一类科目来调整应收类的金额,这个科目叫坏账准备,如果可以变成钱的存货由于各种原因导致不值钱了,我们要计提一个减值损失来反映它当前的价值,这个科目叫存货跌价准备,如果固定资产使用的过程中出现损耗或者减值,对应的是累计折旧和固定资产减值准备,如果无形资产在使用的过程中被摊销或者减值,就会有累计摊销和无形资产减值准备。

 

  最基础的备抵类科目,总结下来,无非就是:坏账准备——存货跌价准备——累计折旧/固定资产减值准备——累计摊销/无形资产减值准备。

 

  对于剩下的科目,记忆起来就非常简单了,大家都喜欢的钱——现金、银行存款、其他货币资金,其次是交易性金融资产,往下是各类应收的钱,包括应收票据、应收账款、应收股利、应收股息等,再往下是存货类,在记忆存货类时,想象一下存货从哪里来,叫什么名字,它要往哪里去?不同的阶段叫什么名字,这一段理清了,存货类就记住了。

 

  当原料从供应商发货时,叫在途物资/材料采购,到达仓库后叫原材料,被领用后叫生产成本(属于成本类科目),等完工入库后叫库存商品(资产),一旦生产的产品被卖掉,在将来结转成本时,库存商品会变成主营业务成本(损益类)。

 

  存货类的科目熟悉后,对于长期投资类的科目,暂时无要求,往下看是固定资产,和存货一样,固定资产也有着它的前世今生,在固定资产达到预定可使用状态前,它叫在建工程,如果购买的一些材料是用于在建工程上使用,这些材料还能叫原材料吗?大多数情况下,这种材料称为工程物资。总结而言,在这里:工程物资——在建工程——固定资产——累计折旧——固定资产减值准备。

   无形资产,主要涉及到摊销和减值,对应累计摊销和无形资产减值准备。 

  

(2) 负债类

   在负债类里,根据偿还期限的长短不同,负债分为流动负债和非流动负债,最典型的代表分别是短期借款和长期借款,这两个科目将负债类科目一份为二,前面对应的是流动类,后面对应的是非流动类。在流动类的科目里,因为期限通常较短,需要在一年内进行偿还,如企业日常业务中的应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等。在非流动的负债里,期限一般长于一年,包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债等。

 

  (3) 所有者权益类

   涉及到和所有者投入的两个科目实收资本和资本公积,以及两个和分配相关的盈余公积和利润分配,还有一个是从损益类结转过来的科目本年利润。

 

  (4) 成本类

   成本类常见4个科目,分别为生产成本,制造费用,劳务成本,研发支出。

 

  (5) 损溢类

   损溢类的实质分为损和溢两大类,可以直接根据主观判断,将收的一类划在溢类,将支的一类划分在损类,而且部分损溢类科目之间还存在内在关系,如主营业务收入和主营业务成本等。除此外,包含3个期间费用。

 

   要诀二:掌握不同会计要素增减变动的规则

 

  想要写好分录,仅掌握好科目是远远不够的,小学时我们都记忆过乘法口诀,在这里,我们要掌握会计领域的借贷口诀。

  (1)资产类(成本类)、费用类科目增加记,减少记

   (2)负债类、收入类、所有者权益类科目增加记,减少记

   这个增减变动的规则也可以用动静结合等式来进行记忆:

   资产+费用=负债+所有者权益+收入

   在等式的左边,会计要素的增加反映在方,在等式的右边,会计要素的增加反映在

 

要诀三:熟悉写会计分录的思路 

 一、资金筹集业务

接受现金投资

借:银行存款

贷:实收资本/股本

      资本公积——资本溢价/股本溢价

接受非现金投资

借:固定资产/无形资产

贷:实收资本/股本

资本公积——资本溢价

实收资本增加

借:银行存款

贷:实收资本

借:资本公积/盈余公积

贷:实收资本(或股本)

短期借款账务处理

借入

借:银行存款

贷:短期借款

月末计提应计利息

借:财务费用

贷:应付利息

支付利息

借:财务费用

应付利息

贷:银行存款

偿还银行借款本金

借:短期借款

贷:银行存款

长期借款的账务处理

借入

借:银行存款

贷:长期借款——本金

计提利息

借:财务费用等

贷:应付利息(分期付息)

长期借款——应计利息(到期一次还本付息)

偿还款本息

借:长期借款——本金

财务费用

应付利息/长期借款——应计利息

贷:银行存款

 

 

 

 

 

 

二、固定资产业务

购入固定资产

借:固定资产(不需安装)/在建工程(需要安装)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款等

固定资产折旧

借:制造费用/销售费用/管理费用等

贷:累计折旧

固定资产处置

转入清理时

借:固定资产清理

累计折旧

贷:固定资产

收回残料变价收入时

借:银行存款

贷:固定资产

清理支付清理费用时

借:固定资产清理

贷:银行存款

结转处置固定资产发生的净损失

借:营业外支出

贷:固定资产清理

结转处置固定资产发生的净收益

借:固定资产清理

贷:营业外收入



 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

三、材料采购业务

购买材料

实际成本法

(1)货款已经支付,发票账单已到,材料已验收入库:

借:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

(2)如果货款尚未支付,发票账单已到,材料已验收入库:

借:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应付账款

(3)如果货款尚未支付,发票账单未到,材料已验收入库:

暂估入账:

借:原材料

贷:应付账款——暂估应付账款

下月初用红字编制会计分录冲回:

借:应付账款——暂估应付账款

贷: 原材料

(4)货款已经支付,发票账单已到,材料尚未验收入库:

借:在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

材料收到,并验收入库

借:原材料

贷:在途物资

(5)采用预付方式购入材料:

预付货款时:

借:预付账款

贷:银行存款

材料入库时:

借:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:预付账款

补付货款时:

借:预付账款

贷:银行存款

计划成本法

货款已经支付,发票账单已收到,同时材料验收入库:

企业购入材料,未入库,款已付(款未付)

借:材料采购

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付账款

货款已经支付,发票账单已收到,同时材料验收入库:

企业购入材料,未入库,款已付(款未付)

借:材料采购

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付账款

发出材料

实际成本法

借:生产成本/制造费用/管理费用等

贷:原材料

计划成本法

借:生产成本/制造费用/管理费用等

材料成本差异(节约)

贷:原材料

材料成本差异(超支)

 

 

 

 

四、生产业务

处理材料费用的归集与分配

借:生产成本(直接用于产品生产)

制造费用(间接费用)

管理费用(行政管理部门)

贷:原材料

职工薪酬的归集与分配

计提

借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程等

贷:应付职工薪酬

发放工资,支付现金

借:应付职工薪酬——工资

贷:库存现金

代扣款项

借:应付职工薪酬——工资

贷:其他应收款——职工房租

——代垫医药费

制造费用的归集和分配

借:生产成本——基本生产成本——A产品

——基本生产成本——B产品

贷:制造费用

分配完工产品生产成本的计算与结转

借:库存商品

贷:生产成本



 

 

五、销售业务



主营业务收入的账务处理

借:银行存款/应收账款/预收账款等

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

主营业务成本的账务处理

借:主营业务成本

贷:库存商品

其他业务收入的账务处理

借:银行存款/应收账款/应收票据等

贷:其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

其他业务成本的账务处理

借:银行存款/应收账款/应收票据等

贷:其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)



 

 

 

 

 

 

 

 

六、期间费用

管理费用的账务处理

企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等

借:管理费用

贷:应付利息

银行存款等

企业行政管理部门人员的职工薪酬

借:管理费用

贷:应付职工薪酬

企业行政管理部门计提的固定资产折旧以及企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出

借:管理费用

贷:累计折旧

企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费

借:管理费用

贷:应交税费

企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用等其他费用

借:管理费用

贷:银行存款

研发支出等

销售费用的账务处理

企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用

借:销售费用

贷:银行存款等

企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用

借:销售费用

贷:应付职工薪酬

银行存款

累计折旧等

财务费用的账务处理

企业发生的各项财务费用

借:财务费用

贷:银行存款

应付利息等

企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣

借:银行存款/应付账款

贷:财务费用



 

 

 

 

 

 

七、利润形成与分配

所得税的账务处理

计算应交所得税

借:所得税费用

贷:应交税费——应交所得税

实际上交所得税费用

借:应交税费——应交所得税

贷:银行存款

利润形成的账务处理

借:主营业务收入

其他业务收入

公允价值变动损益

投资收益

营业外收入

贷:本年利润

借:本年利润

贷:主营业务成本

其他业务成本

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

营业外支出

利润分配的账务处理

净利润转入利润分配

借:本年利润

贷:利润分配——未分配利润提取盈余公积

提取盈余公积

借:利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷:盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

向投资者分配利润或股利

借:利润分配——应付现金股利/转作股本股利

贷:应付股利/股本

盈余公积补亏

借:盈余公积

贷:利润分配——盈余公积补亏

企业未分配利润的形成

借:利润分配——未分配利润

贷:利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利

——转作股本股利

借:利润分配——盈余公积补亏

贷:利润分配——未分配利润

八、财产清查账务处理

库存现金清查结果的账务处理

盘盈

审批前

借:库存现金

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

审批后

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷:其他应付款(需要支付或退还他人)

营业外收入(无法查明原因)

盘亏

审批前

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷:其他应付款(需要支付或退还他人)

营业外收入(无法查明原因)

审批后

借:其他应收款(可收回的保险赔偿和过失人赔偿)

管理费用(管理不善造成的)

营业外支出(自然灾害等原因造成)

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

存货清查

结果的账

务处理

盘盈

审批前

借:原材料/库存商品

贷:待处理财产损溢盘亏——待处理流动资产损溢


审批后

借:待处理财产损益-待处理流动资产损益
 
贷:管理费用

盘亏

审批前

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷:原材料/库存商品


审批后

借:其他应收款(可收回的保险赔偿和过失人赔偿)

管理费用(管理不善造成的损失)

营业外支出(自然灾害等原因造成的损失)

贷:待处理财产损溢盘亏——待处理流动资产损溢

固定资产

清查结果

的账务

处理

盘盈

审批前

借:固定资产

贷:以前年度损益调整

审批后

借:以前年度损益调整

贷:盈余公积——法定盈余公积

利润分配——未分配利润

盘亏

审批前

借:待处理财产损溢

累计折旧

贷:固定资产

审批后

借:其他应收款(可收回的保险赔偿和过失人赔偿)

营业外支出

贷:待处理财产损溢

无法支付的应付账款

借:应付账款

贷:营业外收入

无法收回的应收账款

计提坏账准备

借:资产减值损失

贷:坏账准备

实际发生坏账

借:坏账准备

贷:应收账款已确认并

转销的应收账款又收回

借:应收账款

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款

或:

借:银行存款

贷:坏账准备

 


 

 

 

 

 

 

 

 

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    第二章              存货

 

一、存货成本的结转

    ()对外销售商品的会计处理

    借:主营业务成本

      存货跌价准备

      贷:库存商品

    ()对外销售材料的会计处理

    借:其他业务成本

      存货跌价准备

      贷:原材料

 

二、存货跌价准备的计提与转回

    (一)存货跌价准备的计提

    借:资产减值损失

      贷:存货跌价准备

 

    (二)存货跌价准备的转回

    借:存货跌价准备

        贷:资产减值损失

                                       

 

                      第三章              固定资产

 

一、外购固定资产的初始计量

    (一)购入不需要安装的固定资产

    借:固定资产

      应交税费——应交增值税(进项税额)

      贷:银行存款等

 

    (二)购入需要安装等的固定资产

    通过“在建工程”科目核算

    借:在建工程

      应交税费——应交增值税(进项税额)

      贷:银行存款、应付职工薪酬等

 

    借:固定资产

      贷:在建工程

 

 

  (三)分期付款购买固定资产,具有融资性质

 购入不需要安装的固定资产               购入需要安装的固定资产

                                       借:在建工程(购买价款现值

                                           未确认融资费用(未付的利息)

                                           应交税费——应交增值税(进项税额)

借:固定资产(购买价款现值               贷:长期应付款(未付的本息和)

    未确认融资费用(未付的利息)                银行存款

    应交税费——应交增值税(进项税额)    安装期间摊销:

  贷:长期应付款(未付的本息和)           借:在建工程

    银行存款                                 贷:未确认融资费用

达到预定可使用状态后摊销:                安装完成后转入固定资产:

借:财务费用                                 借:固定资产

  贷:未确认融资费用                              贷:在建工程

每期末支付款项:                         达到预定可使用状态后摊销:

借:长期应付款                                借:财务费用

  贷:银行存款                                 贷:未确认融资费用

                                       每期末支付款项:

                                       借:长期应付款

                                         贷:银行存款

 

 

 

二、自营方式建造固定资产

     情形                  自行建造固定资产

                                            不动产:

               动产:                                 

 ①购入工程物资                                                

借:工程物资                         借:工程物资

                                         应交税费——应交增值税(进项税额)60%

    应交税费——应交增值税(进项税额)           ——待抵扣进项税额  40%   

      贷:银行存款等                        贷:银行存款等  

                                                         

②领用工程物资   借:在建工程

                     贷:工程物资

               

③领用材料     借:在建工程

                     贷:原材料

                 

 ④领用产品      借:在建工程

                     贷:库存商品

⑤工程应负担的职工薪酬          借:在建工程

                                    贷:应付职工薪酬

 

⑥辅助生产部门的劳务          借:在建工程

                                  贷:制造费用

               

⑦满足资本化条件的借款费用

借:在建工程

                   贷:长期借款——应计利息

                       应付利息

 

⑧达到预定可使用状态并办理竣工结算     

  借:固定资产

      贷:在建工程

 

 

三、工程物资盘盈或盘亏、报废及毁损

   盘亏、报废及毁损                              盘盈

  建设期间        

 借:在建工程(净损失                   借:工程物资

         贷:工程物资                        贷:在建工程(净收益)

 

  工程完工后

  借:营业外支出(净损失                  借:工程物资

                贷:工程物资                        贷:营业外收入(净收益)

 

    【提示】自然灾害导致的工程物资的盘亏或损失,无需区分是否属于建设期间,均应计入当期损益(营业外支出)。

 

四、存在弃置费用的固定资产

    借:固定资产

      贷:在建工程(实际发生的建造成本)

          预计负债(弃置费用的现值)

 

    借:财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)

       贷:预计负债

    借:预计负债

        贷:银行存款等(发生弃置费用支出时)

五、固定资产折旧的会计处理

 

    借:制造费用(生产车间计提折旧)

        管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧)

        销售费用(企业专设销售部门计提折旧)

        其他业务成本(企业出租固定资产〈动产〉计提折旧)

        研发支出(企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧)

        在建工程(在建工程中使用的固定资产计提折旧)

      贷:累计折旧

 

七、出售、转让固定资产

 

    借:固定资产清理

        累计折旧

        固定资产减值准备

        贷:固定资产

    借:银行存款

      贷:固定资产清理(账面价值)

          应交税费——应交增值税(销项税额)

          资产处置损益(或借方)

 

八、固定资产报废清理

    借:固定资产清理

        累计折旧

        固定资产减值准备

        贷:固定资产

    借:银行存款

        营业外支出

        贷:固定资产清理(账面价值

            应交税费——应交增值税(销项税额)

                    

 

第四章 投资性房地产

 

一、与投资性房地产有关的后续支出

 

    ()资本化的后续支出

    1.成本模式

    借:投资性房地产——在建

        投资性房地产累计折旧(摊销)

        投资性房地产减值准备

      贷:投资性房地产

 

    2.公允价值模式

    借:投资性房地产——在建

                    ——公允价值变动(或贷方)

      贷:投资性房地产——成本

 

    ()费用化的后续支出

    借:其他业务成本

      贷:银行存款等

 

二、成本模式计量的会计处理

    1.计提折旧或摊销时

    借:其他业务成本

       贷:投资性房地产累计折旧(摊销)

 

    2.计提减值准备时

    借:资产减值损失

        贷:投资性房地产减值准备

 

    3.取得租金收入

    借:银行存款

        贷:其他业务收入

 

    4.处置

    借:银行存款

        贷:其他业务收入

    借:其他业务成本

        投资性房地产累计折旧(摊销)

        投资性房地产减值准备

      贷:投资性房地产

 

三、公允价值模式计量的会计处理

 

    1.公允价值上升

    借:投资性房地产——公允价值变动

        贷:公允价值变动损益

 

    2.公允价值下降

    借:公允价值变动损益

        贷:投资性房地产——公允价值变动

 

    3.取得租金收入

      借:银行存款

          贷:其他业务收入

 

    4.处置

    借:银行存款

        贷:其他业务收入

    借:其他业务成本

        贷:投资性房地产——成本

                        ——公允价值变动(或借方)

 

    借:其他综合收益

        贷:其他业务成本

    借:公允价值变动损益

        贷:其他业务成本

    或作相反分录。

 

四、投资性房地产转换

    1)成本模式计量下的转换处理

①投资性房地产转为非投资性房地产                        

投资性房地产转为自用房地产(固定资产、无形资产)                         

借:固定资产(无形资产)

      投资性房地产累计折旧(摊销)

      投资性房地产减值准备 

      贷:投资性房地产

          累计折旧(累计摊销)

          固定资产减值准备(无形资产减值准备)

 

                          借:开发产品(倒挤)

                              投资性房地产累计折旧(摊销)

  投资性房地产转为存货        投资性房地产减值准备

                              贷:投资性房地产

 

②非投资性房地产转为投资性房地产    (成本模式下的非转投,对转即可)

                              借:投资性房地产

                                  累计折旧(累计摊销)

自用房地产转换为投资性房          固定资产减值准备(无形资产减值准备)

地产                              贷:固定资产(无形资产)

                                      投资性房地产累计折旧(摊销)

                                      投资性房地产减值准备

 

 

                              借:投资性房地产(倒挤)

 存货转换为投资性房地产           存货跌价准备

                                  贷:开发产品

    

2)公允价值模式计量下的转换处理

①投资性房地产转为非投资性房地产

                                借:固定资产、无形资产(转换日公允价值

投资性房地产转为自用房地           贷:投资性房地产——成本

产(固定资产、无形资产)                            ——公允价值变动(可能在借方)

                                        公允价值变动损益(差额,可能在借方)

 

投资性房地产转为存货          借:开发产品(转换日公允价值

                                  贷:投资性房地产——成本

                                                  ——公允价值变动(可能在借方)

                                       公允价值变动损益(差额,可能在借方)

 

②非投资性房地产转为投资性房地产     公允模式下的“非专投”飞上枝头变凤凰

                                    借:投资性房地产——成本(转换日公允价值

                                        累计折旧(累计摊销)

自用房地产转为投资性房地                固定资产减值准备(无形资产减值准备)

产(固定资产、无形资产)                公允价值变动损益(借方差)

                                       贷:固定资产(无形资产)

                                          其他综合收益(贷方差)

 

                                 借:投资性房地产——成本(转换日公允价值

                                      存货跌价准备

 存货转换为投资性房地产               公允价值变动损益(借方差)

                                      贷:开发产品

                                          其他综合收益(贷方差)

 

五、计量模式变更

投资性房地产后续成本模式——>公允价值模式(会计政策变更,不能反转)

    借:投资性房地产——成本(变更日公允价值)

        投资性房地产累计折旧(摊销)(原投资性房地产已计提的折旧或摊销)

        投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产(原价)

          利润分配——未分配利润(或借记)

          盈余公积(或借记)

 

               

                  第五章              长期股权投资

 

一、同一控制下控股合并取得长期股权投资 同控

    (一)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

 

    借:长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值

的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)

 

      贷:负债(承担债务账面价值)

          资产(投出资产账面价值)

          资本公积——资本溢价或股本溢价(差额,可能在借方)

 

    借:管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用)

      贷:银行存款

 

    (二)合并方以发行权益性证券作为合并对价

 

    借:长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值

的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)

 

      贷:股本(发行股票的数量×每股面值)

          资本公积——股本溢价(差额)

 

    借:资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)

        贷:银行存款

 

二、非同一控制下控股合并取得长期股权投资

    (一)以固定资产作为对价

 

    借:固定资产清理(账面价值

        累计折旧

        固定资产减值准备

      贷:固定资产

 

    借:长期股权投资(包含增值税的公允价值

        应收股利(支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润

        资产处置损益(固定资产公允价值小于账面价值的差额

 

       贷:固定资产清理(账面价值

           应交税费——应交增值税(销项税额)

           资产处置损益(固定资产公允价值大于账面价值的差额

 

(二)以库存商品作为对价

 

    借:长期股权投资(包含增值税的公允价值

        应收股利(支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润

      贷:主营业务收入

          应交税费——应交增值税(销项税额)

 

    借:主营业务成本

        存货跌价准备

      贷:库存商品

三、不形成控股合并的长期股权投资  (共同控制、重大影响)

    1)以固定资产作为对价

 

    借:固定资产清理(账面价值

        累计折旧

        固定资产减值准备

      贷:固定资产

 

    借:长期股权投资(包含增值税的公允价值+初始直接费用

        应收股利(支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

        资产处置损益(固定资产公允价值小于账面价值的差额)

     

贷:固定资产清理(账面价值

          应交税费——应交增值税(销项税额)

          资产处置损益(固定资产公允价值大于账面价值的差额)

          银行存款(初始直接费用

 

    2)以库存商品作为对价

 

    借:长期股权投资(包含增值税的公允价值+初始直接费用

        应收股利(支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

      贷:主营业务收入

          应交税费——应交增值税(销项税额)

          银行存款(初始直接费用

 

    借:主营业务成本

        存货跌价准备

       贷:库存商品    

 

四、成本法核算

    (一)按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润

    借:应收股利

       贷:投资收益

 

    (二)计提减值

    借:资产减值损失

       贷:长期股权投资减值准备

 

    注:权益法下减值处理一致,且减值不得转回。

 

    (三)处置

    借:银行存款

        长期股权投资减值准备

      贷:长期股权投资

          投资收益 

 

五、权益法核算

    (一)初始投资成本的调整

    初始投资成本>投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额,不调整长期股权投

资价值;初始投资成本<投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额,应当调整。

 

    借:长期股权投资——投资成本

        贷:营业外收入

 

    (二)按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益(经调整)的份额

    借:长期股权投资——损益调整

        贷:投资收益(亏损作相反分录)

 

    (三)按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润

    借:应收股利

        贷:长期股权投资——损益调整

 

    (四)超额亏损

 

    1.以长期股权投资账面价值减记至零为限

    借:投资收益

      贷:长期股权投资——损益调整

 

    2.存在其他实质上构成净投资的长期权益(通常指长期应收款

    借:投资收益

       贷:长期应收款

 

    3.若有承担额外损失的义务

    借:投资收益

        贷:预计负债

 

    4.剩余未确认损失备查登记。

    注:确认了有关的投资损失以后,被投资单位以后期间实现盈利的,应按与确认损失时

相反顺序恢复。

 

    (五)按照持股比例计算享有被投资单位其他综合收益变动

 

    借:长期股权投资——其他综合收益

      贷:其他综合收益(或相反分录)

 

    (六)按照持股比例计算享有被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有

者权益的其他变动

    借:长期股权投资——其他权益变动

      贷:资本公积——其他资本公积(或相反分录)

 

    (七)处置

 

    借:银行存款

      长期股权投资减值准备

 

      贷:长期股权投资——投资成本

                      ——损益调整(可能在借方)

                      ——其他综合收益(可能在借方)

                      ——其他权益变动(可能在借方)

          投资收益(差额)

 

    借:其他综合收益(可转损益部分)

        资本公积——其他资本公积

      贷:投资收益(或相反分录)

 

 

(八)内部交易的处理

以存货为例(售价高于取得时成本)

       个别报表处理                 合并报表最终结果        合并报表在个别报表基础上的调整处理

  

                                   借:营业收入                借:营业收入

             借:投资收益

 顺流交易                               贷:营业成本                贷:营业成本

              贷:长期股权投资             长期股权投资                投资收益

                  

                         

             借:投资收益          借:投资收益                借:长期股权投资

 逆流交易

                贷:长期股权投资             贷:存货                贷:存货

 

 

 

六、长期股权投资核算方法的转换

    ()成本法转换为权益法

 

    1.个别财务报表

    (1)处置部分

    借:银行存款

      贷:长期股权投资

          投资收益(差额,可能在借方)

 

    (2)剩余部分追溯调整

    ①投资时点商誉的追溯

 

    若剩余股权的投资成本>原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额,不调整长期股权投资的成本。

    若剩余股权的投资成本<原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额,应调整长期股权投资的账面价值,同时调整营业外收入或留存收益。

 

    借:长期股权投资——投资成本

       贷:盈余公积

           利润分配——未分配利润(取得投资的以后年度处置

           营业外收入(取得当年处置

 

    ②投资后的追溯调整

  借:长期股权投资

      贷:留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初

被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)

         投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)

         其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)

         资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩

余持股比例)

 

2.合并财务报表

对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

借:长期股权投资(公允价值

    贷:长期股权投资(按权益法追溯调整后的账面价值

        投资收益(差额)

 

②对个别财务报表中的处置部分收益的归属期间进行调整

借:投资收益

    贷:盈余公积

        未分配利润

        其他综合收益

        资本公积

 

③从资本公积和其他综合收益(可转损益的部分)转到投资收益:

借:资本公积

    其他综合收益

    贷:投资收益

 

(二)公允价值计量转成本法(非同一控制)

 

借:长期股权投资

    贷:可供出售金融资产/交易性金融资产

        银行存款等(付出对价的公允价值

        投资收益(公允价值与账面价值差额,可能在借方)

 

借:其他综合收益/公允价值变动损益

  贷:投资收益(或相反分录)

 

(三)权益法转成本法(非同一控制)

 

借:长期股权投资

    贷:长期股权投资(原权益法下的账面价值

        银行存款等(付出对价的公允价值

 

()公允价值计量转换为权益法核算

借:长期股权投资——投资成本

     贷:可供出售金融资产/交易性金融资产

         银行存款等(付出对价的公允价值

         投资收益(公允价值与账面价值差额,可能在借方)

 

    借:其他综合收益/公允价值变动损益

      贷:投资收益(或相反分录)

 

    ()权益法转换为公允价值计量

    1.处置部分

    借:银行存款

        贷:长期股权投资

            投资收益

 

    2将原权益法核算时确认的全部其他综合收益(假定被投资单位实现的其他综合收益均

可结转到损益)转入投资收益

    借:其他综合收益

       贷:投资收益

                          或作相反分录。

 

    3.原权益法核算时确认的全部资本公积——其他资本公积转入投资收益

      借:资本公积——其他资本公积

          贷:投资收益

    或作相反分录。

 

    4.剩余股权投资转为可供出售金融资产(或交易性金融资产)

    借:可供出售金融资产(或交易性金融资产)(转换日公允价值)

        贷:长期股权投资(剩余投资账面价值)

             投资收益(差额)

 

    ()成本法转换为公允价值计量

    1.确认有关股权投资的处置损益

    借:银行存款

        贷:长期股权投资(出售部分账面价值)

            投资收益

 

    2.剩余股权投资转为可供出售金融资产(或交易性金融资产)

    借:可供出售金融资产(或交易性金融资产)(剩余部分转换日公允价值)

         贷:长期股权投资(剩余部分账面价值)

              投资收益(差额)

 

    ()因其他投资方增资导致投资方投资由成本法改为权益法

    1.确认损益

    借:长期股权投资(按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额,与应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值之间的差额

      贷:投资收益

 

    2.追溯调整

    借:长期股权投资

        贷:留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初

被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)

         投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)

         其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)

         资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩

余持股比例)

 

                      第六章              无形资产

一、分期付款购买无形资产,具有融资性质

     借:无形资产(购买价款现值

         未确认融资费用(未付的利息)

         应交税费——应交增值税(进项税额)

      贷:长期应付款(未付的本息和

          银行存款

 

    达到预定可使用状态后摊销:

    借:财务费用

        贷:未确认融资费用

 

    每期末支付款项:

       借:长期应付款

           贷:银行存款

二、无形资产摊销

    借:制造费用(生产车间使用的无形资产摊销)

        管理费用(企业管理部门使用的无形资产摊销)

        销售费用(企业专设销售部门使用的无形资产摊销)

        研发支出(企业研发无形资产时使用的无形资产摊销)

        在建工程(建工程中使用的无形资产摊销)

        贷:累计摊销

三、无形资产减值

    借:资产减值损失

      贷:无形资产减值准备

四、无形资产的出售

    借:银行存款

        无形资产减值准备

        累计摊销

      贷:无形资产

          应交税费——应交增值税(销项税额)

          资产处置损益(或借方)

五、无形资产的出租

    借:银行存款

         贷:其他业务收入

             应交税费——应交增值税(销项税额)

 

    借:其他业务成本

        贷:累计摊销

            银行存款(其他相关费用)

六、无形资产的报废

    借:营业外支出

        累计摊销

        无形资产减值准备

        贷:无形资产

七、自行研发无形资产

借:研发支出——费用化支出

    贷:银行存款等

借:研发支出——资本化支出

    贷:银行存款等

借:管理费用

  贷:研发支出——费用化支出

借:无形资产

贷:研发支出——资本化支出

 

 

第九章              金融资产

 

一、交易性金融资产

    ()企业取得交易性金融资产

    借:交易性金融资产——成本(公允价值)

        投资收益(发生的交易费用)

        应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

        应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

      贷:银行存款等

 

    ()持有期间的股利或利息

    借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

        应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

      贷:投资收益

 

    ()资产负债表日公允价值变动

    1.公允价值上升

    借:交易性金融资产——公允价值变动

        贷:公允价值变动损益

 

    2.公允价值下降

    借:公允价值变动损益

      贷:交易性金融资产——公允价值变动

 

    ()出售交易性金融资产

    借:银行存款(价款扣除手续费)

      贷:交易性金融资产——成本

                        ——公允价值变动(或借方)

          投资收益(差额,也可能在借方)

    同时:

    借:公允价值变动损益(持有期间该金融资产累计确认的公允价值变动)

        贷:投资收益

    或:

     借:投资收益

         贷:公允价值变动损益

二、持有至到期投资

    ()持有至到期投资的初始计量

  借:持有至到期投资——成本(面值)

                    ——利息调整(差额,也可能在贷方)

                    ——应计利息(到期一次还本付息债券,实际付款中包含的利息)

        应收利息(实际支付的款项中包含的利息)

      贷:银行存款等

 

    ()持有至到期投资的后续计量

  借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

       持有至到期投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

      贷:投资收益(持有至到期投资期初摊余成本X实际利率计算确定的利息收入)

          持有至到期投资——利息调整(差额,利息调整摊销额,也可能在借方)

 

  (三)持有至到期投资减值及转回

    1.发生减值

    借:资产减值损失

      贷:持有至到期投资减值准备

    2.减值转回

    借:持有至到期投资减值准备

      贷:资产减值损失

    ()持有至到期投资转换

    借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)

        持有至到期投资减值准备

      贷:持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)

          其他综合收益(差额,也可能在借方)

 

    ()出售持有至到期投资

    借:银行存款等

        持有至到期投资减值准备

      贷:持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)                              

          投资收益(差额,也可能在借方)

 

三、贷款和应收款项的会计处理

    (一)应收账款

    1.发生应收账款时

    借:应收账款

      贷:主营业务收入

          应交税费——应交增值税(销项税额)

 

   2.收回应收账款时

   借:银行存款

     贷:应收账款

 

    (二)应收票据

    1.企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票

    借:应收票据

       贷:主营业务收入等

           应交税费——应交增值税(销项税额)

 

    2.票据到期收到款项

    借:银行存款

      贷:应收票据(到期值)

 

    3.企业持未到期的商业汇票向银行贴现

    借:银行存款(实际收到的款项)

        财务费用(差额)

      贷:短期借款(附有追索权,实际属于质押贷款

          应收票据(不附追索权

    【提示】针对应收票据的贴现,如果是附有追索权的贴现,则应当将其视为一项抵押借款进行核算,不应注销应收票据。

 

    4.企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资

    借:原材料或库存商品(应计入取得物资成本的金额

        应交税费——应交增值税(进项税额)

      贷:应收票据(商业汇票的票面金额

          银行存款(差额,也可能在借方)

 

四、可供出售金融资产

    ()企业取得可供出售金融资产

    1.股票投资

    借:可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)

        应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

      贷:银行存款等

 

 

 

    2.债券投资

    借:可供出售金融资产——成本(面值)

                        ——利息调整(差额,也可能在贷方)

        应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

      贷:银行存款等

    若购买的债券为到期一次还本付息债券,则购买价款中包含的利息,记入“可供出售金融资产——应计利息”科目。

 

    ()资产负债表日计算利息

   借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

   可供出售金融资产——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

 贷:投资收益(可供出售债券投资的摊余成本X实际利率计算确定的利息收入)

     可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在借方)

 

    ()资产负债表日公允价值正常变动

    1.公允价值上升

    借:可供出售金融资产——公允价值变动

      贷:其他综合收益

 

    2.公允价值下降

    借:其他综合收益

       贷:可供出售金融资产——公允价值变动

 

    ()持有期间被投资单位宣告发放现金股利

    借:应收股利

        贷:投资收益

 

(五)   可供出售金融资产减值

 1.发生减值

 借:资产减值损失

     其他综合收益(从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额,若为累

计收益,则在贷方)

      贷:可供出售金融资产——公允价值变动

 

    2.减值转回

    1)债券投资

    借:可供出售金融资产——公允价值变动

       贷:资产减值损失

 

    2)股票投资

    借:可供出售金融资产——公允价值变动

        贷:其他综合收益

    ()将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

    借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)

        持有至到期投资减值准备

      贷:持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)

          其他综合收益(差额,也可能在借方)

 

    ()出售可供出售金融资产

    借:银行存款等

       贷:可供出售金融资产(账面价值)

           投资收益(差额,也可能在借方)

    同时:

    借:其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额)

       贷:投资收益

    若为累计损失,则作相反分录。

                            

 

                      第十章              负债及借款费用

一、货币性短期薪酬

    借:生产成本(生产工人)

        制造费用(车间管理人员)

        管理费用(行政管理人员)

        销售费用(销售人员)

        在建工程(基建人员)

        研发支出——资本化支出(研发人员)

      贷:应付职工薪酬——工资

                      ——职工福利

                      ——社会保险费

                      ——住房公积金

                      ——工会经费

                      ——职工教育经费等

二、非货币性福利

    (一)以自产产品发放给职工作为福利

    1.决定发放非货币性福利

    借:生产成本

        管理费用

        在建工程

        研发支出等

      贷:应付职工薪酬——非货币性福利

 

    2.将自产产品实际发放时

    借:应付职工薪酬——非货币性福利

      贷:主营业务收入

          应交税费——应交增值税(销项税额)

    借:主营业务成本

      贷:库存商品

    (二)以外购商品发放给职工作为福利

    1.购入时

    借:库存商品等

        应交税费——应交增值税(进项税额)

      贷:银行存款

 

    2.决定发放非货币性福利时

    借:生产成本

        管理费用

        在建工程

        研发支出等

      贷:应付职工薪酬——非货币性福利

 

    3.将外购商品实际发放时

    借:应付职工薪酬——非货币性福利

        贷:库存商品等

            应交税费——应交增值税(进项税额转出)

三、辞退福利

    借:管理费用

        贷:应付职工薪酬

四、长期借款

    (一)企业借入长期借款

    借:银行存款

        长期借款——利息调整

      贷:长期借款——本金

 

    (二)资产负债表日

    借:在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

        贷:应付利息(或长期借款——应计利息)

            长期借款——利息调整

    【提示】分期付息、一次还本的长期借款,其利息通过“应付利息”科目核算;到期一次还本付息的长期借款,其利息通过“长期借款——应计利息”科目核算。

 

 (三)归还长期借款本金

    借:长期借款——本金

      贷:银行存款

五、应付债券

    ()一般公司债券

    1.发行债券

    借:银行存款

      贷:应付债券——面值(债券面值)

                  ——利息调整(差额,或借方)

 

    2.期末计提利息

    借:在建工程、制造费用、财务费用等

        应付债券——利息调整(或贷方)

     贷:应付利息(分期付息债券按票面利率计算确定的利息)

         应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算确定的利息)

 

    3.到期归还本金和利息

    借:应付债券——面值

                ——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

        应付利息(分期付息债券最后一次利息)

      贷:银行存款

 

    ()可转换公司债券

    1.发行可转换公司债券时

    借:银行存款

        应付债券——可转换公司债券(利息调整)(或贷方)

      贷:应付债券——可转换公司债券(面值)

          其他权益工具(权益成分的公允价值)

 

    2.转换股份前期末计提利息

 借:在建工程、制造费用、财务费用等

     应付债券——可转换公司债券(利息调整)(或贷方)

    贷:应付利息(分期付息债券按票面利率计算确定的利息)

        应付债券——可转换公司债券(应计利息)(到期一次还本付息债券按票面利率计算确定的利息)

                                       

    3.转换股份时

    借:应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整、应计利息)(账面余额)

        其他权益工具(转换部分权益成分的公允价值)

        应付利息(可转换公司债券转股时尚未支付的利息)

      贷:股本(股票面值×转换的股数)

          资本公积——股本溢价(差额)

六、长期应付款

    ()租赁期开始日的会计处理

    借:固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用)

       未确认融资费用(差额)

      贷:长期应付款(最低租赁付款额)

          银行存款(初始直接费用)

 

    ()未确认融资费用的分摊

 

    借:财务费用

        在建工程(满足资本化条件时)

      贷:未确认融资费用

 

    ()租赁资产折旧的计提

    借:管理费用等

      贷:累计折旧

 

    ()租赁期届满时的会计处理

    1.返还租赁资产

    如果存在承租人担保余值

    借:长期应付款(担保余值)

        累计折旧

      贷:固定资产——融资租入固定资产

   如果不存在承租人担保余值

    借:累计折旧

      贷:固定资产——融资租入固定资产

 

    2.留购租赁资产

借:长期应付款(购买价款)

  贷:银行存款

借:固定资产——生产用固定资产等

  贷:固定资产——融资租入固定资产

                       

 

  第十一章                 债务重组

 

 一、以资产清偿债务

    1.债务人的会计处理

    借:应付账款等

      贷:银行存款

          营业外收入——债务重组利得(差额)

 

    2.债权人的会计处理

    借:银行存款

        坏账准备

        营业外支出——债务重组损失(借方差额)

      贷:应收账款等

          资产减值损失(贷方差额)

二、债务转为资本

    ()债务人的会计处理

    借:应付账款等

      贷:股本(实收资本)

          资本公积——股本溢价(资本溢价)

          营业外收入——债务重组利得

 

    ()债权人的会计处理

    借:长期股权投资

        坏账准备

        营业外支出——债务重组损失(借方差额)

      贷:应收账款等

          资产减值损失(贷方差额)

三、修改其他债务条件

    ()债务人的会计处理

    借:应付账款等

      贷:应付账款——债务重组(公允价值)

          预计负债(或有应付金额)

          营业外收入——债务重组利得

 

()债权人的会计处理

 

借:应收账款——债务重组(公允价值)

    坏账准备

    营业外支出——债务重组损失(借方差额)

  贷:应收账款等

      资产减值损失(贷方差额)

 

                     第十二章                 或有事项

 

或有事项确认资产、负债

    1.或有事项确认负债

    借:营业外支出等

      贷:预计负债

 

    2.或有事项确认资产

    借:其他应收款

      贷:营业外支出

                        

 

    第十五章                 所得税

 

 

所得税的会计处理

借:所得税费用

    递延所得税资产

  贷:应交税费——应交所得税

     递延所得税负债

        

 

 

                    第十六章                 外币折算

 

 一、确认期末汇兑差额

    借:财务费用——汇兑差额

      贷:银行存款等(外币货币性项目)

二、外币可供出售金融资产期末确认汇兑差额

    (一)可供出售债券投资

    借:财务费用——汇兑差额

      贷:可供出售金融资产

    或相反分录。

 

    (二)可供出售股票投资

    借:其他综合收益

      贷:可供出售金融资产

    或相反分录。

三、外币交易性金融资产期末确认汇兑差额

    借:交易性金融资产——公允价值变动

      贷:公允价值变动损益

    或相反分录。

                                

 

 第十九章                 财务报告

 

一、同一控制下企业合并

    (一)按权益法调整对子公司的长期股权投资

    调整分录如下:

    1.投资当年

    1)调整子公司盈利

    借:长期股权投资

      贷:投资收益

 

    2)调整子公司亏损

    借:投资收益

      贷:长期股权投资

    3)调整子公司宣告分派现金股利

    借:投资收益

      贷:长期股权投资

 

    4)调整子公司其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)

    借:长期股权投资

      贷:其他综合收益——本年

    (若减少作相反分录)

 

 5)调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

(假定所有者权益增加)

    借:长期股权投资

      贷:资本公积——本年

    (若减少作相反分录)

 

    2.连续编制合并财务报表

    1)调整以前年度子公司盈利

    借:长期股权投资

      贷:未分配利润——年初

 

    2)调整子公司本年盈利                                        

    借:长期股权投资

        贷:投资收益

 

    3)调整以前年度子公司亏损

    借:未分配利润——年初

        贷:长期股权投资

 

    4)调整子公司本年亏损

    借:投资收益

        贷:长期股权投资

 

    5)调整子公司以前年度分派现金股利

    借:未分配利润——年初

        贷:长期股权投资

 

    6)调整子公司当年宣告分派现金股利

    借:投资收益

      贷:长期股权投资

 

    7)调整子公司以前年度其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)

    借:长期股权投资

        贷:其他综合收益——年初

    (若减少作相反分录)

 

    8)调整子公司本年其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)

 

    借:长期股权投资

      贷:其他综合收益——本年

    (若减少作相反分录)

 

    9)调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

    借:长期股权投资

        贷:资本公积——年初

    (若减少作相反分录)

 

    10)调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

    借:长期股权投资

        贷:资本公积——本年

    (若减少作相反分录)

 

    (二)与股权投资有关的抵销分录的编制

    借:股本(实收资本)

        资本公积

        其他综合收益

        盈余公积

        未分配利润——年末

      贷:长期股权投资(母公司)

          少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)

 

    借:投资收益

        少数股东损益

        未分配利润——年初

      贷:提取盈余公积

          对所有者(或股东)的分配

          未分配利润——年末

 

    借:资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)

        贷:盈余公积(归属于现行母公司部分)

            未分配利润(归属于现行母公司部分)

二、非同一控制下企业合并

    (一)对子公司个别报表进行调整

    调整分录(以管理用固定资产为例,假定固定资产公允价值大于账面价值)如下:

    1.投资当年

    借:固定资产——原价(调整固定资产价值)

        贷:资本公积

    借:资本公积

        贷:递延所得税负债

 

    借:管理费用(当年按公允价值应补提折旧)

        贷:固定资产——累计折旧

    借:递延所得税负债                  

        贷:所得税费用

 

2.连续编制合并财务报表

借:固定资产——原价(调整固定资产价值)

 贷:资本公积——年初

借:资本公积——年初

    贷:递延所得税负债

借:未分配利润——年初(年初累计补提折旧)

   贷:固定资产——累计折旧

借:递延所得税负债

    贷:未分配利润——年初

借:管理费用(当年补提折旧)

    贷:固定资产——累计折旧

借:递延所得税负债

    贷:所得税费用

 

(二)按权益法调整对子公司的长期股权投资

调整分录如下:

1.投资当年

1)调整子公司盈利

借:长期股权投资

    贷:投资收益

 

2)调整子公司亏损

借:投资收益

    贷:长期股权投资

3)调整子公司宣告分派现金股利

借:投资收益

    贷:长期股权投资

 

4)调整子公司其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)

借:长期股权投资

    贷:其他综合收益——本年

(若减少作相反分录) 

    5)调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

    借:长期股权投资

        贷:资本公积——本年

    (若减少作相反分录)

 

    2.连续编制合并财务报表

 

    1)调整以前年度子公司盈利

    借:长期股权投资

        贷:未分配利润——年初

    2)调整子公司本年盈利

    借:长期股权投资

        贷:投资收益

 

    3)调整以前年度子公司亏损

    借:未分配利润——年初

      贷:长期股权投资

 

    4)调整子公司本年亏损

    借:投资收益

      贷:长期股权投资

 

    5)调整子公司以前年度分派现金股利

    借:未分配利润——年初

      贷:长期股权投资

 

    6)调整子公司当年宣告分派现金股利

    借:投资收益

      贷:长期股权投资

 

    7)调整子公司以前年度其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)

    借:长期股权投资

      贷:其他综合收益——年初

    (若减少作相反分录)

 

    8)调整子公司本年其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)

    借:长期股权投资

        贷:其他综合收益——本年

 

    9)调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

    借:长期股权投资

      贷:资本公积——年初

    (若减少作相反分录)

 

    10)调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

    借:长期股权投资

      贷:资本公积——本年

    (若减少作相反分录)

 

    (三)与股权投资有关的抵销分录的编制

    借:股本(实收资本)

        资本公积

        其他综合收益

        盈余公积

        未分配利润——年末

        商誉(借方差额)

      贷:长期股权投资(母公司)

          少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)

          盈余公积

          未分配利润(合并当期期末为“营业外收入”)(贷方差额)

    借:投资收益

        少数股东损益

        未分配利润——年初

      贷:提取盈余公积

          对所有者(或股东)的分配

          未分配利润——年末

 

三、内部债权债务的合并处理

    (一)内部债权债务项目本身的抵销

    借:债务类项目

        贷:债权类项目

    1)当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时

    借:应付债券(个别报表的摊余成本)

        贷:持有至到期投资(个别报表的摊余成本)

            财务费用(差额倒挤)

 

    2)当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时

    借:应付债券(个别报表的摊余成本)

        投资收益(差额倒挤)

      贷:持有至到期投资(个别报表的摊余成本)

 

    (二)内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销

    借:投资收益

      贷:财务费用(在建工程)等

 

    (三)内部应收款项计提坏账准备的抵销

    首先抵销坏账准备的期初数,抵销分录为:

    借:应收账款——坏账准备

         贷:未分配利润——年初

   然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额予以抵销,抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

 

    计提的抵销分录:

    借:应收账款——坏账准备

      贷:资产减值损失

 

    冲回的抵销分录:

    借:资产减值损失

      贷:应收账款——坏账准备

    具体做法是:先抵销期初数,然后抵销期初数与期末数的差额。

 

    (四)内部应收款项相关所得税会计的合并处理

    首先,抵销期初坏账准备对递延所得税的影响

    借:未分配利润——年初(期初坏账准备余额×所得税税率)

        贷:递延所得税资产

  然后,确认个别财务报表中递延所得税资产期初期末余额的差额(递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率)

    若坏账准备期末余额大于期初余额

    借:所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)

        贷:递延所得税资产

 

    若坏账准备期末余额小于期初余额

    借:递延所得税资产

      贷:所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)

四、内部商品销售业务的抵销

    (一)不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

    借:未分配利润——年初(年初存货中包含的未实现内部销售利润)

        营业收入(本期内部商品销售产生的收入)

        贷:营业成本(倒挤)

          存货(期末存货中未实现内部销售利润)

 

    (二)存货跌价准备的抵销

    首先抵销存货跌价准备期初数,抵销分录为:

    借:存货——存货跌价准备

        贷:未分配利润——年初

    然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备,抵销分录为:

    借:营业成本

         贷:存货——存货跌价准备

    最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额,但存货跌价准备的抵销应以存货中未实现内部销售利润为限。(抵销个别财务报表中确认减值损失的处理)

    借:存货——存货跌价准备

        贷:资产减值损失

    个别财务报表若为转回减值损失,则作相反会计分录。

 

    (三)内部交易存货相关所得税会计的合并处理

 

    1.调整期初数

    借:递延所得税资产

        贷:未分配利润——年初

    【提示】合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。

 

    2.调整期初期末差额

    借:递延所得税资产

         贷:所得税费用

    或作相反分录。

五、内部固定资产交易的合并抵销处理

    (一)未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

    1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

    借:未分配利润——年初

         贷:固定资产——原价(期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)

 

    2.将期初累计多提折旧抵销

    借:固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧)

        贷:未分配利润——年初

 

    3.将本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

    1)一方销售的商品,另一方购入后作为管理用固定资产

 借:营业收入(本期内部固定资产交易产生的销售收入)

     贷:营业成本(本期内部固定资产交易产生的销售成本)

         固定资产——原价(本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)

 

    2)一方的固定资产,另一方购入后仍作为管理用固定资产

    借:资产处置收益

      贷:固定资产——原价(本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)

    【提示】二者的区别在于出售方持有资产对应处置损益计入利润表的项目不同。

 

    4.将本期多提折旧抵销

    借:固定资产——累计折旧(本期多提折旧)

        贷:管理费用等

 

    (二)发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销

    1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

    借:未分配利润——年初

      贷:资产处置收益等(期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)

 

    2.将期初累计多提折旧抵销

    借:资产处置收益等(期初累计多提折旧)

        贷:未分配利润——年初

 

    3.将本期多提折旧抵销

    借:资产处置收益等(本期多提折旧)

        贷:管理费用等

 

    (三)内部交易固定资产等相关所得税会计的合并处理

    1.调整期初数

    借:递延所得税资产

        贷:未分配利润——年初

 

    2.调整期初、期末差额

    借:递延所得税资产

        贷:所得税费用

    或作相反分录。

六、母公司购买子公司少数股东股权

    (一)个别报表

    借:长期股权投资

         贷:银行存款等

 

    (二)合并报表

借:资本公积

   贷:长期股权投资(新取得长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司持续计

算净资产份额之间的差额)

    或相反分录。

 

七、不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资

    (一)个别报表

    借:银行存款

      贷:长期股权投资

       投资收益(差额,可能在借方)

 

    (二)合并报表

    借:投资收益

        贷:资本公积(售价-子公司持续计算净资产份额×出售比例)

    或相反分录。

    【提示】合并报表还有其他调整分录,暂不考虑。

 

八、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释

    借:长期股权投资

      贷:资本公积

    或相反分录。

                           

                            

         第二十章                 政府会计

 

 

一、国库集中支付业务的账务处理

    1.财政直接支付方式

 1)收到“财政直接支付入账通知书”时,按照通知书中的直接支付入账金额

    借:事业支出等

        贷:财政补助收入

 

2)年度终了,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额

    借:财政应返还额度——财政直接支付

      贷:财政补助收入

 

 3)下年度恢复财政直接支付额度后,事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时

    借:事业支出等

      贷:财政应返还额度——财政直接支付

 

    2.财政授权支付方式

    1)收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时,根据通知书所列数额

    借:零余额账户用款额度

        贷:财政补助收入

 

    2)按规定支用额度时

    借:事业支出等

        贷:零余额账户用款额度

 

    3)年度终了,依据代理银行提供的对账单注销额度时

    借:财政应返还额度——财政授权支付

        贷:零余额账户用款额度

 

    4)下年年初恢复额度时

    借:零余额账户用款额度

        贷:财政应返还额度——财政授权支付

 

    5)财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数

    ①年度终了,根据未下达的用款额度

    借:财政应返还额度——财政授权支付

        贷:财政补助收入

 

    ②下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时

    借:零余额账户用款额度

         贷:财政应返还额度——财政授权支付

 

二、长期投资的核算

    (一)长期投资的取得

    1.以货币资金取得的长期投资

    借:长期投资(购买价款以及税金、手续费等相关税费)

        贷:银行存款等

    同时,按照投资成本金额

    借:事业基金

        贷:非流动资产基金——长期投资

 

    2.以固定资产取得的长期投资

    借:长期投资(评估价值加上相关税费)

         贷:非流动资产基金——长期投资

    借:其他支出(发生的相关税费)

      贷:银行存款等

    借:非流动资产基金——固定资产(投出固定资产对应的非流动资产基金)

        累计折旧(投出固定资产已计提折旧)

      贷:固定资产(投出固定资产的账面余额)

 

    3.以已入账无形资产取得的长期投资

    借:长期投资(评估价值加上相关税费)

        贷:非流动资产基金——长期投资

    借:其他支出(发生的相关税费)

        贷:银行存款等

    借:非流动资产基金——无形资产(投出无形资产对应的非流动资产基金)

        累计摊销(投出无形资产已计提摊销)

      贷:无形资产(投出无形资产的账面余额)

 

    4.以未入账无形资产取得的长期投资

    借:长期投资(评估价值加上相关税费)

        贷:非流动资产基金——长期投资

    借:其他支出(发生的相关税费)

        贷:银行存款等

 

    (二)长期投资持有期间的收益

    借:银行存款等

        贷:其他收入——投资收益

 

    (三)长期投资的处置

    1.对外转让或到期收回长期债券投资

    借:银行存款等(实际收到的金额)

        贷:长期投资(收回长期投资的成本)

            其他收入——投资收益(差额,也可能在借方)

    同时,按照收回长期投资对应的非流动资产基金

 

    借:非流动资产基金——长期投资

      贷:事业基金

 

    2.事业单位转让或核销长期股权投资

    1)转入待处置资产时

    借:待处置资产损溢(账面余额)

         贷:长期投资

 

    2)实际转让或报经批准予以核销时

    借:非流动资产基金——长期投资

        贷:待处置资产损溢

    转让长期股权投资过程中取得的净收入,应当按照国家有关规定处理。

三、固定资产的核算

    (一)固定资产的取得

    1.购入固定资产扣留质量保证金的会计处理

    借:固定资产(确定的成本)

        贷:非流动资产基金——固定资产

    1)如取得固定资产全款发票

    借:事业支出等(构成资产成本的全部支出金额)

  贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等(实际支付金额)

           其他应付款或长期应付款(扣留的质量保证金)

 

质保期满支付质量保证金时

借:其他应付款或长期应付款(扣留的质量保证金)

    贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

 

2)取得的发票金额不包括质量保证金的

借:事业支出等(不包括质量保证金的支出金额)

     贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

 

质保期满支付质量保证金时

借:事业支出等(实际支付的金额)

    贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

 

2.融资租入固定资产的会计处理

借:固定资产(确定的成本)

    贷:长期应付款(租赁协议或者合同确定的租赁价款)

        非流动资产基金——固定资产(差额)

 

同时,实际支付相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等时

借:事业支出、经营支出等

    贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

 

定期支付租金时,按照支付的租金金额

 

借:事业支出、经营支出等

    贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

同时:

借:长期应付款

    贷:非流动资产基金——固定资产

 

(二)计提固定资产折旧

借:非流动资产基金——固定资产

  贷:累计折旧

 

(三)固定资产的处置

1.固定资产转入待处置资产时

借:待处置资产损溢

    累计折旧

      贷:固定资产

 

    2.固定资产报经批准予以处置时

    借:非流动资产基金——固定资产

        贷:待处置资产损溢

 

    3.发生清理费用时

    借:待处置资产损溢

         贷:银行存款

 

    4.收到残料变价收入时

    借:银行存款

        贷:待处置资产损溢

 

    5.结转固定资产处置净收入

    借:待处置资产损溢

        贷:应缴国库款

四、无形资产的核算

    (一)无形资产的取得

    借:无形资产(确定的无形资产成本)

         贷:非流动资产基金——无形资产

    同时,按照实际支付的金额

    借:事业支出等

         贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

 

    (二)计提无形资产摊销

    借:非流动资产基金——无形资产

         贷:累计摊销

 

    (三)无形资产的处置

    1.无形资产转入待处置资产时

    借:待处置资产损溢

        累计摊销

        贷:无形资产

 

    2.无形资产实际转让时

    借:非流动资产基金——无形资产

        贷:待处置资产损溢

 

    3.收到转让收入时

    借:银行存款

        贷:待处置资产损溢

 

    4.结转无形资产转让收入

    借:待处置资产损溢

        贷:应缴国库款

五、结转结余和结余分配的核算

    (一)财政补助结转结余的核算

    1.财政补助结转的核算

    1)会计期末

    借:财政补助收入——基本支出、项目支出

        贷:财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转

    借:财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转

      贷:事业支出——财政补助支出(基本支出、项目支出)或事业支出——基本支出(财政补助支出)、项目支出(财政补助支出)

 

    2)年末,按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余

    借:财政补助结转——项目支出结转

        贷:财政补助结余

    或相反分录。

 

    3)按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的,按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额

    借:财政补助结转

      贷:财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等

    取得主管部门归集调入财政补助结转资金或者额度的,作相反会计分录。

 

    2.财政补助结余的核算

    1)年末,按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余

    借:财政补助结转——项目支出结转

         贷:财政补助结余

                        

    或作相反分录。

    2)按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的,按照实际上缴资金数额或者注销的资金额度数额

    借:财政补助结余

      贷:财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等

    取得主管部门归集调入财政补助结余资金或者额度的,作相反会计分录。

 

    (二)非财政补助结转的核算

    1.期末,根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入

    借:事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入

         贷:非财政补助结转

    根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出

借:非财政补助结转

 贷:事业支出——非财政专项资金支出或事业支出——项目支出(非财政专项资金支

出)、其他支出

 

 2.年末,完成非财政补助专项资金结转后,应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析,将已完成项目的剩余资金区分以下情况处理

    缴回原专项资金拨入单位的

    借:非财政补助结转

        贷:银行存款等

 

    留归本单位使用的

    借:非财政补助结转

      贷:事业基金

 

    (三)非财政补助结余的核算

    1.事业结余的核算

    1)期末

    根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入

    借:事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入

      贷:事业结余

 

   根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出,以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额

    借:事业结余

      贷:事业支出——其他资金支出或事业支出——基本支出(其他资金支出)、项目支出(其他资金支出)科目、其他支出科目下各非专项资金支出明细科目、对附属单位补助支出、上缴上级支出

    2)年末

    借:事业结余

      贷:非财政补助结余分配

    或作相反分录。

 

    2.经营结余的核算

    1)期末

    根据经营收入本期发生额

    借:经营收入

        贷:经营结余

 

    根据经营支出本期发生额

    借:经营结余

        贷:经营支出

    2)年末

    借:经营结余

        贷:非财政补助结余分配

    【提示】“经营结余”科目如为借方余额,为经营亏损,不予结转。

 

    3.非财政补助结余分配的核算(年末)

    1)结转事业结余和经营结余

    借:事业结余

        经营结余

        贷:非财政补助结余分配

 

    2)有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税

    借:非财政补助结余分配

         贷:应缴税费——应缴企业所得税

              

3)按照有关规定提取职工福利基金,按提取的金额

借:非财政补助结余分配

    贷:专用基金——职工福利基金

 

4)将“非财政补助结余分配”科目余额结转入事业基金

借:非财政补助结余分配

    贷:事业基金

或作相反分录。

                                             

 

        第二十一章                    民间非营利组织会计

 

一、受托代理业务的核算

    1.收到受托代理资产时

    借:受托代理资产

         贷:受托代理负债

 

    2.在转赠或者转出受托代理资产时

 

    借:受托代理负债

      贷:受托代理资产(账面余额)

 

    3.收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或者其他货币资金

    1)收到时

    借:银行存款——受托代理资产等

        贷:受托代理负债

 

    2)转赠或转出时

    借:受托代理负债

        贷:银行存款——受托代理资产等

二、捐赠收入的核算

    1.接受捐赠时

    借:银行存款等

      贷:捐赠收入——限定性收入(有限定用途)

                  ——非限定性收入(无限定用途)

 

    2.对于接受的附条件捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时),按照需要偿还的金额。

    借:管理费用

      贷:其他应付款等

 

    3.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除

    借:捐赠收入——限定性收入

      贷:捐赠收入——非限定性收入

    4.期末

    借:捐赠收入——限定性收入

       贷:限定性净资产

    借:捐赠收入——非限定性收入

      贷:非限定性净资产

三、会费收入的核算

    (一)收到时

    1.当期会费

    借:银行存款等

       贷:会费收入——非限定性收入(无限定用途)

                  ——限定性收入(有限定用途)

 

    2.本年收到以后年度会费

    借:银行存款等

        贷:预收账款

 

    (二)期末

    借:会费收入——限定性收入

       贷:限定性净资产

    借:会费收入——非限定性收入

       贷:非限定性净资产

四、业务活动成本的核算

    (一)发生的业务活动成本

    借:业务活动成本

        贷:银行存款等

 

    (二)会计期末

    借:非限定性净资产

        贷:业务活动成本

五、净资产的核算

(一)限定性净资产的核算

    1.期末结转限定性收入

    借:捐赠收入——限定性收入

        政府补助收入——限定性收入等

       贷:限定性净资产

 

    2.限定性净资产的重分类

    如果限定性净资产的限制已经解除,应当对净资产进行重新分类,将限定性净资产转为非限定性净资产。

    借:限定性净资产

      贷:非限定性净资产

 

    (二)非限定性净资产的核算

    1.期末结转非限定性收入和成本费用项目

    借:捐赠收入——非限定性收入

        会费收入——非限定性收入

        提供服务收入——非限定性收入

        政府补助收入——非限定性收入

        商品销售收入——非限定性收入

        投资收益——非限定性收入

        其他收入——非限定性收入

       贷:非限定性净资产

 

    借:非限定性净资产

        贷:业务活动成本

          管理费用

          筹资费用

          其他费用

 

    2.非限定性净资产的重分类

 

    借:非限定性净资产

        贷:限定性净资产

                            

 常用会计分录大全


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