出口退税问答第20141120期

image.jpg1.问:我申报退税时汇率是使用报关单出口月份计算还是按照申报退税月份计算?

答:根据《增值税暂行条例实施细则》第15条规定,纳税人按人民币以外的货币结算销售额的,其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率,确定后1年内不得变更。所以出口企业申报出口退税时的汇率按照出口报关单上的出口日期所在的月份折算。

2.问:生产企业2012年-2013年进料加工出口未在税局申报出口退免税,现在(2014年11月)可以申请按照免税政策处理吗?金额太大,企业也不是恶意不申报,只是不懂政策。

答:(1)根据国家税务总局公告2012年第24号规定,生产企业应在货物报关出口之日(以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证,向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的,企业不得申报免抵退税。您公司2012年、2013年出口的,现在已是2014年11月已超退(免)税申报期已不适用出口退税政策。

(2)根据财税[2012]39号第6条规定,未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退(免)税的出口货物劳务适用免征增值税政策。根据国家税务总局公告2012年第24号第9条第2项规定:出口企业和其他单位应在货物劳务免税业务发生的次月,向主管税务机关办理免税申报手续。根据国家税务总局公告2013年第65号规定,从2014年1月1日起,出口企业或其他单位出口适用增值税免税政策的货物劳务,不需通过企业出口退税申报系统录入数据,不向主管税务报送《免税出口货物劳务明细表》及其电子数据,免税业务对应的收入只须在账面和纳税申报表上体现就可以了。在增值税纳税申报表上要填写免税销售额,对应的进项税额转出。出口货物报关单、合法有效的进货凭证等留存企业备查的资料,应按出口日期装订成册。您公司2012年、2013年出口的,现在已是2014年11月也已超免税申报期,已不能申报免税。

(3)根据国家税务总局公告2012年第24号第11条第7项规定, 适用增值税免税政策的出口货物劳务,除特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、出口企业或其他单位视同出口的货物劳务外,出口企业或其他单位如果未在规定的纳税申报期内按规定申报免税的,应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值税、消费税。国家税务总局公告2013年第12号第3条第1项规定,国家税务总局公告2012年第24号第十一条第(七)项中“未在规定的纳税申报期内按规定申报免税”是指出口企业或其他单位未在报关出口之日的次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内,向主管税务机关办理免税申报手续。所以您公司2012年、2013年出口的,现在已是2014年11月也已超免税申报期,已不能申报免税,只能是视同内销征收增值税。

3.问:我公司是外贸企业,有次进货时取得了普通发票,那么按照规定,此批货物肯定是不能退税,但可以免税,这个没问题;问题是,文件规定,一旦放弃了免税,那么日后的36个月内都不能免税,也就是3年内都要征税,这样理解对吗?

答:根据《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第65号)第二条规定:出口企业或其他单位可以放弃全部适用退(免)税政策出口货物劳务的退(免)税,并选择适用增值税免税政策或征税政策。放弃适用退(免)税政策的出口企业或其他单位,应向主管税务机关报送《出口货物劳务放弃退(免)税声明》,办理备案手续。自备案次日起36个月内,其出口的适用增值税退(免)税政策的出口货物劳务,适用增值税免税政策或征税政策。

所以根据上述文件规定理解:适用出口退税的企业可以放弃全部适用退税政策,可以选择适用增值税免税或者征税政策。您公司是正常退税企业,对于偶发业务,例如有次进货时取得了普通发票不能退税适用免税政策的,不适用上述所说的放弃退(免)税。

但根据国家税务总局公告2012年第24号第9条第2项规定,如果在申报退(免)税截止期限前已确定要实行增值税免税政策的,出口企业和其他单位可在确定免税的次月的增值税纳税申报期,按前款规定的手续向主管税务机关申报免税。根据国家税务总局公告2012年第24号第11条第7项规定, 适用增值税免税政策的出口货物劳务,出口企业或其他单位如果未在规定的纳税申报期内按规定申报免税的,应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值税、消费税。国家税务总局公告2013年第12号第3条第1项规定:国家税务总局公告2012年第24号第十一条第(七)项中“未在规定的纳税申报期内按规定申报免税”是指出口企业或其他单位未在报关出口之日的次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内,向主管税务机关办理免税申报手续。

4.问:我公司是外贸企业,上月开了两票出口发票,现在发现错了,过了月的出口发票能在系统中作废吗(票已用完,没去国税结报买新票)如果不能作废的话,那本月能开负数冲出来吗?

答:已经跨月的出口发票无法作废,可以开具红字出口发票,然后再重新开具正确的出口发票。

5.问:免抵退税申报汇总表第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”c列与增值税纳税申报表有负差,这个差额要怎么调,需要在下个月改增值税纳税申报表的哪里?

答:如果免抵退税汇总表第25C“免抵退税不得免征和抵扣税额”与增值税纳税申报表出现差额,如果差额为负数, 借:主营业务成本(红字)贷:应交税费-应交增值税-进项税额转出(红字),调整下期增值税纳税申报表附表2第18栏“免抵退税办法出口不得抵扣进项税额”加上该负数差额,即减去该差额。

6.问:我公司是生产企业,8月份出口的,9月做增值税申报时我把之前的进项税额转出额(也是实际的应退税额)都填到了增值税纳税申报表上第15行“免抵退应退税额”本年累计数里,现单证齐全了想做出口退税申报,请问我的增值税申报填报对吗?不对该如何调整?退税申报受影响吗?

答:您的填写不正确,影响出口退税的计算。现将生产型出口企业免、抵、退税申报表与增值税纳税申报表的填写注意事项整理如下,请根据实际情况据实调整。

生产型出口企业在每月的增值税纳税申报期的申报顺序是:增值税纳税申报在先,免、抵退税申报在后,两者的申报几乎是同步的。生产型出口企业的增值税纳税申报表和免抵退税申报汇总表的填写是相关联的,有4个统计口径是两张表都需要同时填写的,现将具体情况分析列示如下:

(1)“免、抵、退办法出口销售额”

增值税纳税申报表主表中的第7栏“免、抵、退办法出口销售额”和免抵退税申报汇总表中的第4栏“免抵退出口货物劳务销售额”的数据是不同的,两者统计口径不同。

①《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第12号)第2条第7项规定:出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物,须在做销售的次月进行增值税纳税申报。所以增值税纳税申报表主表中的第7栏“免、抵、退办法出口销售额”是企业会计记账的出口销售额,包含当期单证信息不齐全的出口销售额。

②根据《国家税务总局关于调整出口退(免)税申报办法的公告》(国家税务总局公告2013年第61号)规定:出口企业必须单证信息齐全后才能进行免、抵、退税正式申报。所以免抵退税申报汇总表中的第4栏“免抵退出口货物劳务销售额”是单证信息齐全的出口销售额。

(2)“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”

增值税纳税申报表附列资料表二中的第18栏“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”和免抵退税申报汇总表中的第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”须相同。

根据国家税务总局公告2013年第61号规定,生产型出口企业应根据单证信息齐全的出口额计算免抵退税不得免征和抵扣税额,并填报在当期《增值税纳税申报表附列资料(二)》“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”栏(第18栏)、《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”栏(第25栏)。

实务中,建议企业会计在月底结账前先去主管税务机关进行免抵退税预申报,待出口报关单电子信息齐全后,在生产企业出口退税申报系统中进行出口明细录入,录入模拟的增值税纳税申报表数据,系统自动生成免抵退税申报汇总表,增值税纳税申报表附列资料表二中的第18栏根据免抵退税申报汇总表中的第25栏填写。相关数据准确后,再依序进行增值税纳税申报、免抵退税申报。

(3)“期末留抵税额”

增值税纳税申报表主表中的第20栏“期末留抵税额”和免抵退税申报汇总表中的第34栏“增值税纳税申报表期末留抵税额”须相同。

(4)“免抵退应退税额”

增值税纳税申报表主表中的第15栏“免抵退应退税额”不是申报系统自动带出来,需要填入,按照主管税务部门审核确认的上期免抵退税申报汇总表》中的第36栏“当期应退税额”填报。举例:企业所属期8月份的免抵退退税申报汇总表中的第36栏“当期应退税额”50万元,企业于9月15日前免抵退税申报,主管税务部门须于9月30日前审核通过,9月底或10月初将审核通过的所属期8月免抵退税申报汇总表退给企业。企业于10月增值税纳税申报期前进行所属期9月的增值税纳税申报时,增值税纳税申报表主表的第15栏“免抵退应退税额”填写50万元。

举例说明:生产企业要进行所属期201408的增值税纳税申报,且也要进行所属期201408的免抵退税申报,该企业应先去主管税务部门进行免抵退税申报预审,如果单证信息齐全即进行出口明细录入,生成明细数据、汇总数据;其次进行增值税纳税申报,按照免抵退税申报汇总表上的第25栏填写增值税纳税申报表附列资料表二第18栏;最后进行免抵退税正式申报,如此操作,该企业免抵退税对审时出错率会非常低,确保主管税务机关审核无误就可以给企业较早予以退库。


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