出口退税答疑第26期

1.问:进项税额转出是指什么呢?

答: 超期出口退税申报的,在确定免税月份的当月作进项税额转出;单证齐全进行免抵退税申报的,按照单证齐全出口额乘以增值税征退税率之差,作为免抵退税不得免征和抵扣税额,作进项税额转出,等等。

2.问:外贸公司因客户各方面原因不付汇,单位已退税,那我需要补交已经退税的税款吗?

答:外贸企业不符合国税总局公告2013年第30号附件3及30号公告第六条规定的,外贸企业未在退(免)税截止期内收汇的,实行出口免税,但前期已退税的,先冲减,当期退税额不足冲减的,应补缴差额部分的税款。

3.问:我公司是外贸企业,国税下通知说,以后预申后需要反馈,在申报系统中不知怎么操作,有的说要改一下参数设置。

答:在企业出口退税申报系统中,进行预审信息处理-退(免)税申报预审信息接收(接收的是压缩包)。如果接收反馈压缩包提示文件类型不符,进入系统维护-系统配置-系统参数设置与修改—功能配置Ⅱ—调整反馈数据读入类型。

期货交易所、像上交所、深交所!国务院审批4.问:我公司为解决出口配件问题想在国外设立子公司,以实物配件作为资本投资,那么此部分配件享受出口免抵退政策吗?(我公司配件为外购的配套产品),我看财税2012年39号文感觉应该享受退免税,不知道这么操作可不可以?

答:根据《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税[2012]39号)规定,生产企业对外投资的境外货物实行免抵退税政策,所以您公司在国内设立子公司,以实物配件作为投资,此部分配件享受免抵退税政策。

5.问:因为2013年出口有未收汇的,已经申报退税了,这个月要做免税处理,我在单证收齐冲减后,生成数据,汇总申报表上货物当期不齐出现负数,我取消了暂扣标志,又生新生成数据,负数没有了,但货物前期收齐又有数据了,没找出问题在哪里。是不是还应该在免税明细里面录入?

答:在企业出口退税申报系统-出口货物明细申报录入模块,“出口数量”和“出口金额”录入负数,业务类型代码选择“HZCJ 红字冲减”。

6.问:我公司去年出口一批货物,部分未收汇,退税系统中如何操作?

答:在企业出口退税申报系统-出口货物明细申报录入模块,“出口数量”和“出口金额”录入负数,只录入部分未收汇的数额,换算出未收汇的出口数量,业务类型代码选择“HZCJ 红字冲减”。

7.问:我公司是生产企业,截止到2014年4月20日,有一笔2013年的货款,一直未收汇,按照政策做免税处理,具体如何操作。退税和账务两方面?

答:您公司应该原已申报出口退税,且已办理退税,截止到2014年4月20日,有一笔2013年出口的货物未收汇,需做免税处理。原来已办理的退税如何处理呢?根据《国家税务总局关于出口企业申报出口货物退(免)税提供收汇资料有关问题的公告》(国家税务总局2013年第30号公告)规定:适用30号规定适用增值税免税政策的出口货物,出口企业应在退(免)税申报期截止之日的次月或在确定免税的次月的增值税纳税申报期,按规定向主管税务机关申报免税,前期已申报退(免)税的,出口企业应用负数申报冲减原退(免)税申报数据,并按现行会计制度的有关规定进行相应调整,出口企业当期免抵退税额(外贸企业为退税额)不足冲减的,应补缴差额部分的税款。

在企业出口退税申报系统中操作:在企业出口退税申报系统-出口货物明细申报录入模块,“出口数量”和“出口金额”录入负数,业务类型代码选择“HZCJ 红字冲减”。举例:原未收汇金额20000元人民币,当期需申报的免抵退税销售额10000元人民币,需要录入的负数“出口金额”,就录入-10000元,换算出相应的出口数量。

不足冲减的,应补缴差额部分的税款。接上例,生产企业应补缴免抵退税额=(20000-10000)X出口退税额。补缴税额的会计分录:借:应交税费--应交增值税-已交税金(可红字贷记应交税费-应交增值税-进项税额转出),贷:银行存款。

您公司2013年出口货物一批,当时已在增值税纳税申报表免抵退税销售额填列,因无法收汇,本月作免税申报,在纳税申报表上填写免税销售额,因是去年的业务不需在本年免抵退税销售额中冲减。因都是出口额,只是明细分录之间的调整。纳税申报表上免税销售额和账务不一致不需处理,税法允许有差异。

出口免税是出口销售额不计提销项税额,其对应的进项税额须转出,如果能核算清楚数额,进项转出即可。如果不好划分,需进项转出的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。进项税转出转哪个月的,是转确认免税收入月份2014年4月吗?还是转出销售发生月份(出口报关日期2013年)的?哪个更合适?为什么?应该转确认免税收入月份2014年4月,因为是在所属期4月确认免税销售额啊。

假如您公司免抵退税申报时已按照出口额乘以征退税率之差作进项税额转出,须将该征退税率之差的进项税额转出额从这次计入主营业务成本的进项税额转出中扣除,注意不要重复转出。

举例说明:生产企业2013年12月出口100000元,单证信息齐全,增值税征税率17%,增值税出口退税率16%,按照征退税率之差计算不得免征和抵扣税额1000元,已作进项税额转出计入成本,在2014年1月已免抵退税申报且退库完毕。截止2014 年4月20日未收汇,须在2014年5月增值税纳税申报期前申报出口免税,不须再报免税出口货物劳务明细表,在增值税纳税申报表填写免税销售额。

至于该笔免税进项税额转出如何计算呢?该企业2014年4月内销110000元,4月份无法划分的增值税全部进项税额36000元。

该笔免税需进项转出的数额=36000X[100000/(100000+110000)]=17142.86元,由于该笔免税在免抵退税额申报时已按照征退税率之差计算不得免征和抵扣税额作进项转出1000元,所以所属期201404该笔免税对应进项税额转出应为17142.86元减去1000元等于16142.86元,且作账,并在所属期201404增值税纳税申报表上体现该进项转出,在5月增值税纳税申报期前进行纳税申报。

8.问:我公司是生产企业,2014年进料加工手册核销后,反馈回来的调整数据不予抵扣抵减额是负数,当月没有单证要申报,汇总表中不予抵扣抵减额是-375.63,与纳税表产生表差,这样要怎么样操作?

答:调整下期增值税纳税申报表。例如所属期2012年2月免抵退税申报汇总表第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”与增值税纳税申报表出现差额,如果差额为正数,在2012年3月作账,借:主营业务成本(差额)贷:应交税费-应交增值税进项税额转出(差额),调整所属期2012年3月增值税纳税申报表附列资料表2第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”加上差额;如果差额为负数,在2012年3月作账,借:主营业务成本(差额)红字贷:应交税费-应交增值税-进项税额转出(差额)红字,调整所属期2012年3月增值税纳税申报表附列资料表2第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”减去差额。

建议以后的操作步骤:增值税纳税申报表附列资料表二中进项税额转出额中第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”和免抵退税申报汇总表第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”要相同,增值税纳税申报表附表二第18栏"免抵退税办法不得抵扣的进项税额"要根据免抵退税申报汇总表上的第25栏"免抵退税不得免征和抵扣税额"填写。举例说明:生产企业要进行所属期201403的增值税纳税申报,且也要进行所属期201403的免抵退税申报,该企业应首先在4月初去主管税务部门预审,如果单证信息齐全即进行出口明细录入,生成明细数据、汇总数据;其次进行增值税纳税申报,按照免抵退税汇总表上的第25栏填写增值税纳税申报表附列资料表二第18栏;最后去主管税务机关进行正式免抵退税申报,如此操作,该企业免抵退税对审时出错率会较低。

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