出口退税答疑第12期

1.问:现在外贸企业可不可以做进料加工,如果可以,可不可以将原材料作价加工?如果可以,是否需要海关或者税务等部门批准才可以享受退税呀?总之,关于这块政策规定不是很清楚,希望给解答一下。

答:《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税[2012]39号)第九条第二项第三款规定:开展进料加工业务的出口企业若发生未经海关批准将海关保税进口料件作价销售给其他企业加工的,应按规定征收增值税、消费税。

解读:加工贸易由海关监管,海关总署规定保税进口料件,不允许企业作价销售,只能采取委托加工收回出口的方式。对此,为了避免冲突,统一管理,方便操作,本条明确进料加工海关保税进口料件不再按作价销售处理申请免税证明处理,原出口企业作价销售保税进口料件的应征增值税,暂不入库,待收回的货物出口后抵减应退的出口退税款的政策取消。企业采取作价加工方式的,作价销售保税进口料件按内销征税,收回货物复出口后比照一般贸易委托加工的方式计算退税。

财税[2012]39号第四条第五项规定:外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退(免)税的计税依据,为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料(进料加工海关保税进口料件除外)作价销售给受托加工修理修配的生产企业,受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。

解读:将外贸企业进料加工以作价销售方式的计算并入该公式,经海关批准在国内销售的进料保税料件不视为进料加工,应比照一般贸易委托加工公式,将保税料件国内作价销售的成本并入委托加工修理修配的增值税退(免)税计税依据中计算。如果是外贸企业进料加工采用委托加工方式的,也应参照此公式计算,其委托加工修理修配的增值税退(免)税计税依据为国内企业开具加工费金额。

总结:外贸企业可以做进料加工,可以实行作价加工,作价销售保税进口料件按内销征税,收回货物复出口后比照一般贸易委托加工的方式计算退税。如果外贸企业进料加工实行委托加工,其加工费可以作为出口退税计税依据申报出口退税。

外贸企业出口退税申报系统注意事项:在进行“出口明细申报数据录入”时,录入进料加工手册号等数据,点击“保存”按钮时,出现:“该手册未在进料加工中未找到”的提示信息,可忽略该信息,点击保存。

2.问:这一票还没有录入申报系统呀,先录入并申报后,再做退运冲减吗?

答:您公司出口明细还没有录入企业出口退税申报系统,就退运了,不需在企业出口退税申报录入该笔出口明细,须在申报系统中进行退运证明的录入,生成电子数据报送主管税务机关。

3.问:我公司是生产企业,我们4月份出口的货物,用的包装物钢箱是国外客户提供的(从日本进口240个不锈钢箱,循环使用。HS NO 73090000.00,贸易方式为“暂时进出货物”。循环使用于我司和日本客户之间)我开发票和录入出口货物明细时是不是不受这些包装物的影响,和以前一样,不用管它?

答:暂时进出货物是缴纳了担保金的,不应考虑退税。所以您公司开发票和录入出口货物明细时不受这些包装物的影响,和以前一样,不用管它。

4.问: 我公司是生产企业,首次签下一份出口合同,报关还早,请教:目前原材料进项发票认证了以后是不是也要同步到出口退税申报系统里面做预申报和正式申报?

答:您公司是生产企业,只是采购了原材料,取得增值税专用发票进行认证了,请于增值税纳税申报时填写增值税进项税额申请抵扣,不需在生产企业出口退税申报系统里录入,待实际出口后,出口报关单等单证及电子信息都齐全后再在生产企业出口退税申报系统里录入出口明细数据,进行免抵退税申报。

5.问:我公司是生产企业,2013年出口的数据,在2014年4月20日进行单证齐全申报,已超期,如何进行账务处理?

答:您这票报关单2013年出口,在2014年4月20日进行单证齐全申报,已经超期,可申报出口免税,不需在企业出口退税申报系统中录入,出口报关单、合法有效的进货凭证等资料,应按出口日期装订成册留存企业备查。在2014年5月增值税纳税申报期内(一般是15日前,遇节假日顺延),向主管税务机关增值税纳税申报免税,在增值税纳税申报表上填写免税销售额,对应进项税额转出。

账务处理:(1)该笔出口销售收入不计提销项税额

借:应收账款

贷:主营业务收入-出口销售收入

(2)该笔出口对应进项税额转出

借:主营业务成本

贷:应交税费-应交增值税-进项税额转出

免税的对应进项作税额转出,进项不好确认该怎么处理呢?按照增值税暂行条例实施细则第二十六条规定处理,即:一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

假如您公司单证不齐时已按照单证不齐出口额乘以征退税率之差作进项税额转出,须将该征退税率之差的进项税额转出额从这次计入主营业务成本的进项税额转出中扣除,注意不要重复转出。

6.问:我在生产企业申报系统→系统维护→代码维护→海关商品码中“搜索”84813000显示征退税率分别为17%和13%,可我在出口货物明细申报录入中输入84813000显示的征退税率分别是17%和15%,这是怎么回事吗?

答:您在生产企业申报系统→系统维护→代码维护→海关商品码中“搜索”84813000显示征退税率分别为17%和13%,它的起始日期是2004-01-01,终止日期是2004-12-31,在首行显示;还有一条“84813000”的征税率、退税率分别为17%和15%,它的起始日期是2013-01-01,终止日期是2100-12-31,在第二行显示。

7.问:我是外贸企业,在一票报关单中出口的商品种类很多,我可不可以汇总一项报关?比如:出口10万只气门嘴,10万只气门芯、10万只压气帽,我报关时只报30万只止回阀,也就是说在报关单只显示一行,我索要进项发票时是分明细要的,这样做符合不符合退税要求?

答:《国家税务总局 关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第12号)第二条第五项规定:出口企业或其他单位申报出口退(免)税提供的出口货物报关单上的第一计量单位、第二计量单位,及出口企业申报的计量单位,至少有一个应同与其匹配的增值税专用发票上的计量单位相符,且上述出口货物报关单、增值税专用发票上的商品名称须相符,否则不得申报出口退(免)税。如属同一货物的多种零部件需要合并报关为同一商品名称的,企业应将出口货物报关单、增值税专用发票上不同商品名称的相关性及不同计量单位的折算标准向主管税务机关书面报告,经主管税务机关确认后,可申报退(免)税。所以您公司这样做不符合出口退税申报的要求,不得申报出口退(免)税。

8.问: 视同自产货物的具体范围中第一条第五款所列“外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性”,该相关性的范围该如何判定?我们出口的货物如何判断其是否与自产产品具有相关性?我公司生产销售麦克风等电子元器件,报关出口时还销售了一些辅料,如“胶带(封外包装箱)、指头帽(生产产品时戴在指头上保护产品)、防静电抹布(擦拭产品)”等,出口的这些辅料能否符合和自产货物具有相关性?

答:对持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票(善意取得虚开增值税专用发票除外)行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物,可视同自产货物适用增值税退(免)税政策:(一)已取得增值税一般纳税人资格。(二)已持续经营2年及2年以上。(三)纳税信用等级A级。(注,以征税机关纳税信用等级评定的年度为依据)。(四)上一年度销售额5亿元以上。(注,以上一个纳税年度的内外销之和为评定依据)(五)外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性(注,主要是指与本企业生产的货物名称、性能相同,或者用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件)。

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